“營(yíng)改增”將對建筑業(yè)產(chǎn)生哪些影響？
來(lái)源： 時(shí)間：2014-07-23 閱讀：0
隨著(zhù)稅制改革的深化，建筑業(yè)“營(yíng)改增”勢在必行?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案的通知》（財稅〔2011〕110號）擬將建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征為增值稅，稅率為11%。建筑業(yè)“營(yíng)改增”，涉及建筑業(yè)及其上下游產(chǎn)業(yè)鏈，對建筑業(yè)的發(fā)展影響深遠，相關(guān)企業(yè)應準確理解政策，規范實(shí)務(wù)操作，避免涉稅風(fēng)險。
施工企業(yè)的實(shí)際稅負很可能會(huì )增加
建筑材料來(lái)源方式較多，增值稅進(jìn)項稅額抵扣難度大。由于建筑工程承包方式和承包范圍的不同，有的工程項目材料、設備全部由施工企業(yè)自行采購，能取得的進(jìn)項稅額發(fā)票多些；而有的工程項目，主要材料或大宗材料由甲方（建設單位）采購，調撥給施工企業(yè)使用，施工企業(yè)僅采購一些輔助材料或零星材料，這樣施工企業(yè)可取得的進(jìn)項稅額就少，實(shí)際稅負明顯偏高。另外，施工企業(yè)承建的工程項目比較分散，很多工程所處地域比較偏僻，所面對的材料供應商及材料種類(lèi)“散、雜、小”，如磚瓦、白灰、砂石、土方及零星材料基本上由個(gè)體戶(hù)、雜貨店、小規模納稅人供應，購買(mǎi)的材料沒(méi)有發(fā)票或者取得的發(fā)票不是增值稅專(zhuān)用發(fā)票。由于發(fā)票管理難度大，材料進(jìn)項稅額無(wú)法正常抵扣，使建筑業(yè)實(shí)際稅負加大。
商品混凝土等材料增加稅負
根據《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）規定，一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：①建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；②以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實(shí)心磚、瓦）；③自來(lái)水；④商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。
財富值雙倍 檢索優(yōu)先 專(zhuān)屬展現 同行交流
以上所列貨物，都是工程項目的主要材料，在工程造價(jià)中所占比重較大。假設施工企業(yè)購入以上材料都能取得正規增值稅發(fā)票，可抵扣的進(jìn)項稅率為6%，而建筑業(yè)增值稅銷(xiāo)項稅率為11%，施工企業(yè)購入的以上材料必將增加5%的納稅成本，從而加大建筑業(yè)實(shí)際稅負，擠占利潤空間。
建筑勞務(wù)費增加稅負
建筑工程人工費占工程總造價(jià)的20%～30%，而勞務(wù)用工主要來(lái)源于成建制的建筑勞務(wù)公司及零散的農民工。建筑勞務(wù)公司作為建筑業(yè)的一部分，為施工企業(yè)提供專(zhuān)業(yè)的建筑勞務(wù)，取得勞務(wù)收入按11%計征增值稅銷(xiāo)項稅，卻沒(méi)有進(jìn)項稅額可抵扣，與原3%營(yíng)業(yè)稅率相比，增加了8%的稅負。勞務(wù)公司作為微利企業(yè)，承受不了這么重的稅負，勢必走向破產(chǎn)，或將稅負轉嫁到施工企業(yè)。另外，農民工提供零星勞務(wù)產(chǎn)生的人工費，也沒(méi)有增值稅發(fā)票，無(wú)可抵扣的進(jìn)項稅額，勢必加大建筑施工企業(yè)人工費的稅負。
動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)增加建筑業(yè)稅負
新的稅改方案中，動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)增值稅率為17%，與建筑業(yè)密不可分的機械設備、設施料租賃均屬于動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)范疇，稅制改革對租賃業(yè)的生存和發(fā)展是一種挑戰。租賃業(yè)現有資產(chǎn)沒(méi)有增值稅進(jìn)項稅，而租賃收入產(chǎn)生的銷(xiāo)項稅，因沒(méi)有可抵扣稅款，將背負17%的高額增值稅稅負。目前租賃業(yè)利潤率普遍低于增值稅率（17%），租賃企業(yè)顯然無(wú)利可圖，必然放棄增值稅一般納稅人資格，轉為小規模納稅人或個(gè)體戶(hù)，只繳納3%的增值稅。一旦租賃業(yè)轉為小規模納稅人，施工企業(yè)可抵扣的進(jìn)項稅額將勢必減少，從而加大施工企業(yè)實(shí)際納稅額，增加建筑業(yè)稅負。
發(fā)票的收集和認證工作難度大
施工企業(yè)與傳統生產(chǎn)制造企業(yè)的業(yè)務(wù)模式和客戶(hù)類(lèi)型差異較大，施工項目分散在全國各地，材料采購的地域也相應分散，材料管理部門(mén)多而雜，每筆采購業(yè)務(wù)都要按照現有增值稅發(fā)票管理模式開(kāi)具增值稅發(fā)票，且材料發(fā)票的數量巨大，發(fā)票的收集、審核、整理等工作難度大、時(shí)間長(cháng)。按現行制度規定，進(jìn)項稅額要在180天內認證完畢，其工作難度非常大。
稅制改革對聯(lián)營(yíng)合作項目沖擊大
目前，在施工企業(yè)內部，聯(lián)營(yíng)合作項目普遍存在，聯(lián)營(yíng)合作方大部分不是合法的正規企業(yè)，且部分合作方是自然人，沒(méi)有健全的會(huì )計核算體系，工程成本核算形同虛設，采購的材料、分包工程、租賃的機械設備和設施料基本沒(méi)有正式的稅務(wù)發(fā)票，也沒(méi)有索取發(fā)票的意識。在營(yíng)業(yè)稅下，以工程總造價(jià)為計稅依據計征營(yíng)業(yè)稅，不存在稅款抵扣問(wèn)題，營(yíng)業(yè)稅也與成本費用關(guān)系不大。但在增值稅下，應納稅額為當期銷(xiāo)項稅額抵扣當期進(jìn)項稅額后的余額，銷(xiāo)項稅額是不含稅工程造價(jià)乘以增值稅率計算，進(jìn)項稅額是材料采購、設備租賃、工程分包等環(huán)節取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，進(jìn)項稅額產(chǎn)生于成本費用支出環(huán)節，增值稅與工程造價(jià)、成本費用密不可分。如果聯(lián)營(yíng)合作項目在采購、租賃、分包等環(huán)節不能取得足夠的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，那么增值稅進(jìn)項稅額就很小，可抵扣的稅款較少，繳納的稅款較多，工程實(shí)際稅負有可能達到6%～11%，超過(guò)總包方的管理費率，甚至超過(guò)項目的利潤率，總包方和聯(lián)營(yíng)合作方都將無(wú)利可取，涉稅風(fēng)險會(huì )威脅到聯(lián)營(yíng)合作項目管理模式的生存和發(fā)展。
施工企業(yè)的實(shí)際稅負很可能會(huì )增加
建筑材料來(lái)源方式較多，增值稅進(jìn)項稅額抵扣難度大。由于建筑工程承包方式和承包范圍的不同，有的工程項目材料、設備全部由施工企業(yè)自行采購，能取得的進(jìn)項稅額發(fā)票多些；而有的工程項目，主要材料或大宗材料由甲方（建設單位）采購，調撥給施工企業(yè)使用，施工企業(yè)僅采購一些輔助材料或零星材料，這樣施工企業(yè)可取得的進(jìn)項稅額就少，實(shí)際稅負明顯偏高。另外，施工企業(yè)承建的工程項目比較分散，很多工程所處地域比較偏僻，所面對的材料供應商及材料種類(lèi)“散、雜、小”，如磚瓦、白灰、砂石、土方及零星材料基本上由個(gè)體戶(hù)、雜貨店、小規模納稅人供應，購買(mǎi)的材料沒(méi)有發(fā)票或者取得的發(fā)票不是增值稅專(zhuān)用發(fā)票。由于發(fā)票管理難度大，材料進(jìn)項稅額無(wú)法正常抵扣，使建筑業(yè)實(shí)際稅負加大。
商品混凝土等材料增加稅負
根據《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）規定，一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：①建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；②以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實(shí)心磚、瓦）；③自來(lái)水；④商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。
財富值雙倍 檢索優(yōu)先 專(zhuān)屬展現 同行交流
以上所列貨物，都是工程項目的主要材料，在工程造價(jià)中所占比重較大。假設施工企業(yè)購入以上材料都能取得正規增值稅發(fā)票，可抵扣的進(jìn)項稅率為6%，而建筑業(yè)增值稅銷(xiāo)項稅率為11%，施工企業(yè)購入的以上材料必將增加5%的納稅成本，從而加大建筑業(yè)實(shí)際稅負，擠占利潤空間。
建筑勞務(wù)費增加稅負
建筑工程人工費占工程總造價(jià)的20%～30%，而勞務(wù)用工主要來(lái)源于成建制的建筑勞務(wù)公司及零散的農民工。建筑勞務(wù)公司作為建筑業(yè)的一部分，為施工企業(yè)提供專(zhuān)業(yè)的建筑勞務(wù)，取得勞務(wù)收入按11%計征增值稅銷(xiāo)項稅，卻沒(méi)有進(jìn)項稅額可抵扣，與原3%營(yíng)業(yè)稅率相比，增加了8%的稅負。勞務(wù)公司作為微利企業(yè)，承受不了這么重的稅負，勢必走向破產(chǎn)，或將稅負轉嫁到施工企業(yè)。另外，農民工提供零星勞務(wù)產(chǎn)生的人工費，也沒(méi)有增值稅發(fā)票，無(wú)可抵扣的進(jìn)項稅額，勢必加大建筑施工企業(yè)人工費的稅負。
動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)增加建筑業(yè)稅負
新的稅改方案中，動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)增值稅率為17%，與建筑業(yè)密不可分的機械設備、設施料租賃均屬于動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)范疇，稅制改革對租賃業(yè)的生存和發(fā)展是一種挑戰。租賃業(yè)現有資產(chǎn)沒(méi)有增值稅進(jìn)項稅，而租賃收入產(chǎn)生的銷(xiāo)項稅，因沒(méi)有可抵扣稅款，將背負17%的高額增值稅稅負。目前租賃業(yè)利潤率普遍低于增值稅率（17%），租賃企業(yè)顯然無(wú)利可圖，必然放棄增值稅一般納稅人資格，轉為小規模納稅人或個(gè)體戶(hù)，只繳納3%的增值稅。一旦租賃業(yè)轉為小規模納稅人，施工企業(yè)可抵扣的進(jìn)項稅額將勢必減少，從而加大施工企業(yè)實(shí)際納稅額，增加建筑業(yè)稅負。
發(fā)票的收集和認證工作難度大
施工企業(yè)與傳統生產(chǎn)制造企業(yè)的業(yè)務(wù)模式和客戶(hù)類(lèi)型差異較大，施工項目分散在全國各地，材料采購的地域也相應分散，材料管理部門(mén)多而雜，每筆采購業(yè)務(wù)都要按照現有增值稅發(fā)票管理模式開(kāi)具增值稅發(fā)票，且材料發(fā)票的數量巨大，發(fā)票的收集、審核、整理等工作難度大、時(shí)間長(cháng)。按現行制度規定，進(jìn)項稅額要在180天內認證完畢，其工作難度非常大。
稅制改革對聯(lián)營(yíng)合作項目沖擊大
目前，在施工企業(yè)內部，聯(lián)營(yíng)合作項目普遍存在，聯(lián)營(yíng)合作方大部分不是合法的正規企業(yè)，且部分合作方是自然人，沒(méi)有健全的會(huì )計核算體系，工程成本核算形同虛設，采購的材料、分包工程、租賃的機械設備和設施料基本沒(méi)有正式的稅務(wù)發(fā)票，也沒(méi)有索取發(fā)票的意識。在營(yíng)業(yè)稅下，以工程總造價(jià)為計稅依據計征營(yíng)業(yè)稅，不存在稅款抵扣問(wèn)題，營(yíng)業(yè)稅也與成本費用關(guān)系不大。但在增值稅下，應納稅額為當期銷(xiāo)項稅額抵扣當期進(jìn)項稅額后的余額，銷(xiāo)項稅額是不含稅工程造價(jià)乘以增值稅率計算，進(jìn)項稅額是材料采購、設備租賃、工程分包等環(huán)節取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，進(jìn)項稅額產(chǎn)生于成本費用支出環(huán)節，增值稅與工程造價(jià)、成本費用密不可分。如果聯(lián)營(yíng)合作項目在采購、租賃、分包等環(huán)節不能取得足夠的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，那么增值稅進(jìn)項稅額就很小，可抵扣的稅款較少，繳納的稅款較多，工程實(shí)際稅負有可能達到6%～11%，超過(guò)總包方的管理費率，甚至超過(guò)項目的利潤率，總包方和聯(lián)營(yíng)合作方都將無(wú)利可取，涉稅風(fēng)險會(huì )威脅到聯(lián)營(yíng)合作項目管理模式的生存和發(fā)展。
